Андрей Смирнов
Время чтения: ~16 мин.
Просмотров: 0

Учет безнадежной дебиторской задолженности

Виды внешних долгов

Различают внешний долг государственный и корпоративный, когда субъекты экономической деятельности имеют задолженность перед иностранными кредиторами. Государственный складывается из внешних обязательств органов власти и управляющих структур. Сюда входят и гарантии под займы частного капитала.

Корпоративный долг — долг частных или государственных компаний. Корпоративный долг является составляющей в расчете общего внешнего долга. Государство не имеет обязательств по корпоративным долгам, если нет госгарантий.

Внешний долг делится на текущий и общегосударственный. В текущем учитываются суммы для выплат по долговым обязательствам текущего года. Общегосударственный объединяет все текущие долги и задолженность, которая будет погашаться в дальнейшем.

Государственный долг

Задолженность центрального правительства страны – это и есть государственный долг. Его размер может быть выражен как в валюте страны-кредитора, так и в валюте страны-заёмщика.

США трактуют это понятие гораздо шире: в этой стране «государственной» могут назвать и федеральную, и региональную, и муниципальную, и даже местную задолженность любых органов самоуправления.

Вот примеры денежно суверенных стран, самостоятельно регулирующих выпуск своей валюты: Россия, Великобритания, США, Канада, Австралия, Япония. Страны, использующие «чужую» валюту, над которой они не имеют суверенитета – это Италия, Франция, Греция.

Международный опыт проведения долговой политики государства

Изучение опыта ведения долговой политики странами ближнего и
дальнего зарубежья способствует разработке собственных вариантов решения
внутренних и внешних финансовых проблем. Это один из самых приемлемых путей
дальнейшего развития. Поскольку Россия имеет значительный внутренний
государственный долг, вопрос о том, как найти приемлемый выход из сложившейся
ситуации, представляется актуальным.

В некоторых скандинавских странах практикуется особая
политика ведения долгового портфеля, напоминающая работу с портфелем ценных
бумаг. Преследуемая цель – снижение рисков и затрат на обслуживание долга.
Разработанная базовая модель приводит к успеху. Например, используя примерно
такую же схему, Новая Зеландия в период с 1994 по 2000 год смогла полностью
погасить внешний долг.

Великобритания демонстрирует пример того, как нужно грамотно
избегать перспективы долгосрочных расходов на поддержание трат Правительства.
Выкуп долговых обязательств – решение американского правительства в направлении
минимизации последствий гигантского долга.

Однозначного решения для конкретной экономики не почерпнуть
из мирового опыта. Самый оптимальный вариант здесь – разнообразить методы
реструктуризации долга, поскольку только на этом пути можно снизить нагрузку на
внутренний рынок, а также обрести перспективу получения новых кредитов (к
примеру, в Международном банке реконструкции и развития).

Государственный долг США

В мировом масштабе США являются обладателями самого
внушительного долга. В январе 2019 года цифра почти достигла отметки в 22
триллиона долларов. Однако по отношению к ВВП страны штаты занимают далеко не
первую строчку. В послевоенное время в прошлом веке стране удалось добиться
значительного экономического прироста и значительно сократить показатель
соотношения долговых обязательств к валовому продукту.

В 2011 году в связи с необходимостью увеличения лимита госдолга
страна оказалась на грани технического дефолта. В 2017 году уже при Дональде
Трампе было принято решение о неограниченных федеральных займах. Пока доход,
идущий от организаций за счет налога, позволяет обслуживать имеющийся долг, но
при увеличении ставки по облигациям затраты могут возрасти до половины
собранной за счет налогообложения суммы.

Внутри общего долга доля внутригосударственных обязательств
составляет порядка 6 триллионов. По данным 2018 года крупнейшими кредиторами
США являются Китай и Япония. Еще в 1989 году в Нью-Йорке был размещен публичный
счетчик, впоследствии демонтированный. Обновленная версия есть в городе до сих
пор.

Государственный долг РФ

Долги союзных республик после событий 1991 года отошли
России. Через семь лет наступил кризис и внешний долг РФ достиг пиковой точки,
составив 188 миллиардов долларов. К 2006 году удалось погасить часть долгов по
кредитам на общую сумму 22,5 миллиарда долларов.

Экономический кризис, грянувший в 2008 году, привел к тому,
что доля зарубежных заимствований значительно сократилась. Впоследствии
получение иностранных кредитов продолжилось. Очередной максимум задолженности
был достигнут в 2014 году, сумма превысила 700 миллиардов долларов.

Украинские события привели к запрету на предоставление
западных кредитов резидентам, размер обязательства стал сокращаться. Итогом
стал валютный кризис и обрушение курса рубля.

Благодаря работе пресс-центра Минфина открытые данные об
обязательствах страны доступны каждому гражданину. По отношению к ВВП страны
объем задолженности находится в пределах 10%. Благодаря резервам удалось
достичь полного покрытия имеющегося долга, о чем сообщил президент страны В.В.
Путин в своем обращении к Федеральному собранию в феврале 2019 года.

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно нормам п. 339 Инструкции № 157н учет задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Показатели, сформированные на отчетный период на забалансовых счетах учреждения, отражаются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете , отражается в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 – 049).

Пример 3.

По состоянию на 1 декабря 2017 года у учреждения имеется просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 26 560 в сумме 52 000 руб. В отношении дебитора начата процедура банкротства, поэтому комиссией учреждения было приято решение списать данную задолженность со счетов балансового учета и отнести ее на забалансовый счет . Поэтому на отчетную дату (на 1 января 2018 года) у учреждения сформирован показатель по счету в сумме 52 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета списание суммы дебиторской задолженности и отнесение ее на забалансовый счет отразятся так

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана с балансового учета нереальная ко взысканию сумма задолженности по предоставленным авансам (отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов)

4 401 20 273

4 205 26 660

52 000

Отнесена сумма списанной с балансового учета нереальной к взысканию задолженности на забалансовый счет

04

52 000

В справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах показатель, сформированный на счете , отразится так:

Номер забалансового счета

Наименование забалансового счета, показателя

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

1

2

3

9

11

04

Задолженность неплатежеспособных дебиторов, всего

040

52 000

52 000

в том числе

задолженность иных дебиторов

52 000

52 000

Особенности формирования дебиторской и кредиторской задолженностей БУ

Размер и состав обеих видов задолженности у БУ ограничен нормативно. Выданные авансы в основном попадают в зону действия законодательства о госзакупках, главная цель которого заключается в обеспечении равной конкуренции и противодействии коррупции. БУ при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусматривающих авансовые платежи, обязаны соблюдать требования, определенные нормативными правовыми актами. В частности, федеральные бюджетные учреждения обязаны учитывать ограничения, предусмотренные п. 18 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496. Причем такие ограничения распространяются и на договоры, оплачиваемые за счет собственных доходов БУ.

Дебиторская задолженность клиентов БУ также имеет особенность, вызванную в данном случае отраслевой спецификой. Коммерческие организации идут на предоставление отсрочек из-за высокой конкуренции на рынке товаров массового производства, и потому такая практика наиболее характерна для торговли и производства. В сфере услуг отсрочка клиентам менее распространена. Поэтому использование отсрочек в отношении с потребителями услуг БУ, скорее всего, ограничится задачами тактического характера, такими как поощрение крупного корпоративного клиента, сегментирование покупателей, управление сезонностью, ликвидация излишков материальных ценностей.

В части «кредиторки» гражданским законодательством (гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ) предусмотрены следующие способы привлечения средств: заем, банковский кредит, коммерческий кредит, товарный кредит. Получение банковских кредитов хоть и не запрещено, но считается не соответствующим целям создания такой организационно-правовой формы, как бюджетное учреждение (Письмо Минфина РФ от 30.01.2017 № 02-05-12/4613). Однако государство не ограничивается препятствованием в привлечении кредитов учреждениями, но тщательно следит за размером, динамикой кредиторской задолженности, стараясь свести ее к минимуму. Это стремление учредителей вполне объяснимо: привлечение средств в крупном размере провоцирует возникновение финансовых проблем БУ, решение которых, возможно, потребует выделения субсидии на погашение долгов.

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторской задолженностью называют сумму обязательств, которые несут в отношении юридического лица потребители продукции, выгодоприобретатели по контрактам и иные лица, обязательства которых подтверждены законодательством РФ или условиями договора с юрлицом.

Учет дебиторской задолженности осуществляется бухгалтерией, такой вид долгов является активами юрлица, так как являет собой планируемые поступления средств или оцененных товаров, работ или услуг.

Структура дебиторской задолженности включает в себя:

  • общую сумму всех долгов в рублях;
  • количество должников и их статус;
  • тип обязательств;
  • срок возврата долга.

Суммарная дебиторская задолженность учитывается в бухучете, как оборотный капитал, из него может вычитаться невозвратная часть задолженности. Должники юрлица могут находиться в статусе контрагентов по сделкам, розничных покупателей или потребителей услуг (юридических и физических лиц).

Типы обязательств

По типу обязательств долги могут быть в денежной форме, а также в форме товаров, работ или услуг.

В денежной форме задолженность перед юрлицом возникает у потребителей его продукции, если оплата предусмотрена после получения товара или услуги. Компании, не являющиеся кредитными организациями, могут выступать в качестве частных заемщиков для третьих лиц по индивидуально составленным договорам в целях получения дополнительной прибыли, и сумма, причитающаяся к возврату, также является дебиторской задолженностью в денежной форме.

В форме неденежных обязательств дебиторская задолженность возникает в отношении подрядчиков и исполнителей услуг, получивших аванс.

Сроки возврата

По сроку возврата дебиторская задолженность может быть краткосрочной и долгосрочной. К краткосрочным относятся долги от клиентов, получивших товар или услугу, нематериальные обязательства подрядчиков и обязательства контрагентов по краткосрочным договорам, а долгосрочная дебиторская задолженность может возникать при выдаче долгосрочных займов или заключении длительных контрактов – срок такой задолженности начинается от 1 года.

Виды задолженности

По качеству (возвратности) различают следующие основные виды дебиторской задолженности:

  • текущую;
  • просроченную.

Текущая задолженность регулярно выплачивается клиентами и иными лицами без возникновения просрочек, причем плательщики могут быть постоянными или разовыми, но суммарно создающими непрерывный финансовый поток средств, вливающихся в оборотный капитал.

Качество просроченной задолженности зависит от следующих факторов:

  • срока просрочки;
  • наличия обеспечения;
  • наличия обратной связи от должника.

Небольшая просрочка и готовность должника погасить задолженность говорит о высоком качестве задолженности – такие долги являются полноценным высоколиквидным активом.

Долги с просрочками более 3 месяцев относятся к дебиторской задолженности низкого качества. Если при этом такие долги не обеспечены залогом или обязательством (поручительством), то они переходят в категорию сомнительной задолженности.

Сомнительная задолженность в различной учетной политике предприятия может исключаться из оборотных средств и почти всегда считается низколиквидным активом. В целях предотвращения банкротства организации сомнительные долги обычно продают третьим лицам, работая при этом над устранением причин их возникновения.

Наличие обеспечения существенно повышает качество задолженности, так как дает возможность погасить ее за счет продажи предмета залога.

Если от должника нет обратной связи более 3 лет и его обязательство ничем не обеспечено, то такая задолженность называется невозвратной.

Дебиторская задолженность также может быть:

  • просуженной;
  • непросуженной.

Задолженность называют просуженной, если кредитор подал в суд о взыскании долга, и суд удовлетворил его требование. Взысканием просуженных долгов занимаются судебные приставы, но просуженность не является показателем высокого качества долга, так как у должника могут отсутствовать собственность и источники дохода, что делает взыскание затруднительным даже с помощью судебных приставов.

Непросуженной называют задолженность, взыскание которой через суд ещё не проводилось.

Невозвратную дебиторскую задолженность также можно взыскать через суд, невзирая на истечение сроков исковой давности, так как такие сроки принимаются судом во внимание только в том случае, если на них указал сам должник, направив соответствующее возражение на судебный приказ в течение 10 дней после получения сведений о его вынесении

Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью — отдельная функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности как экономического инструмента.

Основные задачи

  • комплексная проверка дебитора на начальном этапе
  • юридическое сопровождение сделок
  • финансирование дебиторской задолженности
  • учёт, контроль, оценка эффективности дебиторской задолженности
  • взыскание просроченного долга
  • претензионная работа с недисциплинированными дебиторами
  • выражение экономических отношений, возникающих у государства с предприятиями

Функции

  • использование (определение финансовых и управленческих целей)
  • организационная функция (обеспечение выполнения запланированных целей)
  • мотивирование (утверждение системы мотивации для сотрудников, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью)
  • контроль
  • анализ результатов и обратная связь

Участники

В современной экономике управление дебиторской задолженностью давно вышло за пределы функций только лишь финансового менеджмента. В современной коммерческой организации в процессе управления задействованы следующие лица и структурные подразделения:

  • Генеральный директор
  • Коммерческий отдел и отдел продаж (коммерческий директор, руководитель отдела продаж, менеджеры по продажам)
  • Финансовый отдел (финансовый директор, финансовый менеджер)
  • Юридический отдел и служба безопасности

Процесс

Проблема ликвидности дебиторской задолженности становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объём, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из методов укрепления финансового положения предприятия. Мероприятия по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счёт внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки — реальная возможность восполнения дефицита оборотных средств.

Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля.

  • Планирование — это предварительные финансовые решения. Чтобы оно было эффективным, необходимо определить долгосрочную цель организации, сформулировать стратегию организации, определить политику действий, выбрать рациональные процедуры действий.
  • Организация управления означает координацию действий по такой последовательности: вся область действий должна быть сгруппирована по выбранным функциям; лицам, которые ответственны за свою деятельность, должны быть предоставлены адекватные права.
  • Под мотивацией подразумевается совокупность психологических моментов, которыми определяется поведение человека в целом.
  • Действия по контролю это подготовка стандартов действий и сравнение фактических результатов со стандартными.

Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объёма реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной её инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

  • учёт дебиторской задолженности на каждую отчётную дату;
  • диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;
  • разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;
  • контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

  • ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
  • выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;
  • определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платёжной дисциплины;
  • ускорение востребования долга;
  • уменьшение бюджетных долгов;
  • оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Типы заемщиков

Домохозяйства

Самый простой вид долга — долг физических лиц и домашних хозяйств. Включает ипотечные кредиты, автокредиты, задолженности по кредитным картам и подоходному налогу.

Помимо этих более формальных долгов, частные лица также предоставляют неформальные кредиты другим людям, в основном родственникам или друзьям. Одна из причин таких неформальных долгов заключается в том, что многие люди, особенно бедные, не имеют доступа к доступным кредитам.

Иногда говорят о персональных долгах, о долгах физических лиц.

Нефинансовые компании

Компании могут прибегать к использованию долга для финансирования своей операционной операций, если они не имеют достаточно капитала, или просто в качестве инструментов финансового управления.

Также эти долги называют корпоративными.

Финансовые компании

Центральный банк

Центральные банки также создают и управляют специальными видами долговых обязательств в целях, установленным их уставными документами, отраслевым законодательством.

Иные финансовые учреждения

Финансовые учреждения — это компании, которые занимаются покупкой и продажей долгов. Правовые формы многообразны. Различают банки, трастовые компаний, брокерские компании, страховые компании, лизинговые, институциональные инвесторы, хеджевые фонды.

Публично-правовое образование

Долг государства, субфедеральных образований, местного самоуправления. Активно используются понятия, включающие долги различных наборов субъектов. Исх наличие объясняется существование нескольких концепций долга, так:

  • Публичный долг (англ. Public debt) — собственно, долг всех публично правовых образований;
  • Государственный долг (англ. Government debt) — часть публичного долга за минусом долга муниципальных образований;
  • Муниципальный долг (англ. municipal debt) — долг муниципальных образований;
  • Национальный долг (англ. National debt) — термин, применяемый для обозначения задолженности правительства по эмитированным или государственным займам.
  • Суверенный долг (англ. Sovereign Debt) — государственный долг, который возник в результате эмиссии облигаций. Он защищен суверенным иммунитетом. Это означает, что кредиторы не могут заставить правительство выполнить свои обязательства, если возникнут проблемы с выплатой долга.

Различия между вышеперечисленными категориями долга, могут изменяться в зависимости от подразумеваемого в конкретном документе и конкретной стране.

Общие положения

Государственный долг России – тема, требующая детального
разбора. В этом контексте также важен вопрос о существующих видах обязательств,
сущности внутреннего государственного долга РФ, принципах проводимой нашей страной
политики.

Что это такое?

Государственный долг – это сумма предшествующих расходов,
превышающих доходы, а также сумма бюджетных дефицитов. Рост госдолга сулит
сокращение финансирования бюджетными средствами. Следствием оказываются
временные ограничения по выплатам социального характера. Уровень благосостояния
населения снижается.

Виды

О коротких, средних и долгих сроках в отношении госдолга
идет речь, когда основанием разделения является время действия обязательства.
Краткосрочный долг действует не больше года, среднесрочное обязательство
предполагает возврат долга максимум через 5 лет. Долгосрочный вариант дает о
себе знать при превышении пятилетнего срока.

Поскольку краткосрочные обязательства берутся государством
под высокую процентную ставку, этот вариант долга оказывается самым
обременительным. Зачастую действия государства-должника сводятся к продлению и
сведению воедино нескольких долгов. Но для подобного шага нужно одобрение
кредитора (страны, выступившей займодателем).

Если в качестве основания взять отношение к кредитору, то формами
или видами государственного долга будут обязательства внутреннего и внешнего
характера. Задолженность по выплатам социального характера в долговую сумму не
входит.

Сущность внутреннего долга

Под сущностью внутреннего долга государства следует понимать
всю совокупность отношений кредитно-финансового характера. Движение капитала от
населения в бюджет и обратно определяет указанные отношения.

На первых этапах развития рыночной экономики в России причиной
возникновения обязательств стало увеличение расходов в границах одного сектора
– прежде всего, военного. Повышение уровня безопасности способствовало росту
размера внутренней задолженности. Постепенно картина менялась, в действие
приводились и другие секторы экономики, например, связанные с научными
разработками. Изменение политики государственных расходов повлекло за собой
образование рынка кредитного финансирования.

Суммируя, можно отметить, что государство имеет
обязательства перед:

  1. предприятиями и гражданами (вклад в госбюджет,
    исполнение госзаказов, реализация программ);
  2. лицами, делающими вклады в банках.

К госдолгу также относятся государственные облигации и
векселя.

Принципы долговой политики РФ

Политика, направленная на решение вопросов, связанных с
внутренним государственным долгом страны, демонстрирует определенные принципы.
Дает о себе знать необходимость:

  • развития рынка ценных бумаг;
  • привлечения новых инвесторов;
  • увеличения оборота облигаций;
  • уменьшения расхода бюджета;
  • недопущения роста ставок по облигациям;
  • структурного изменения внутренней задолженности.

Не подлежит сомнению тот факт, что долговые обязательства
влияют на сегодняшнее положение вещей на валютном рынке. В России установлен
предельный срок, в рамках которого необходимо выполнить долговое обязательство.
Он равен 30 годам.

Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Максим Иванов
Наш эксперт
Написано статей
129
Ссылка на основную публикацию
Похожие публикации